Ngày 14/06/2025, Quốc hội đã chính thức thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 67/2025/QH15 (“Luật Thuế TNDN 2025”) với nhiều điểm mới quan trọng về người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, chính sách ưu đãi và mức thuế suất. Luật Thuế TNDN 2025 có hiệu lực từ ngày 1/10/2025 và được áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025. Chúng tôi cập nhật một số điểm thay đổi đáng chú ý của Luật Thuế TNDN 2025 như dưới đây.
- Mở rộng phạm vi người nộp thuế đối với doanh nghiệp nước ngoài kinh doanh thương mại điện tử, nền tảng số
Theo Luật Thuế TNDN 2025, các doanh nghiệp nước ngoài kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh trên nền tảng số có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, dù có hay không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, đều thuộc phạm vi người nộp thuế. Cụ thể, Luật Thuế TNDN bổ sung quy định doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam, bao gồm cả các doanh nghiệp kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số.[1] Ngoài ra, các nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số cũng được bổ sung vào định nghĩa về “cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài”.[2]
- Bổ sung các khoản thu nhập chịu thuế khác
Bên cạnh việc bao quát các trường hợp đã được quy định trong luật cũ, Luật Thuế TNDN 2025 đã bổ sung chi tiết các “khoản thu nhập khác” để thống nhất với các văn bản dưới luật đã được triển khai trước đó, bao gồm một số khoản thu nhập như[3]:
- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;
- Thu nhập từ chuyển giao công nghệ;
- Chênh lệch tiền phạt, bồi thường, thưởng hợp đồng;
- Các khoản tài trợ, tặng cho nhận được bằng tiền hoặc hiện vật;
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản khi góp vốn, sáp nhập, chia tách doanh nghiệp;
- Thu nhập từ hợp đồng hợp tác kinh doanh;
- Thu nhập từ cho thuê tài sản công của đơn vị sự nghiệp công lập.
- Bổ sung các khoản thu nhập được miễn thuế
Luật Thuế TNDN 2025 bổ sung nhiều khoản thu nhập được miễn thuế, nhằm hỗ trợ các lĩnh vực ưu tiên công nghệ, đổi mới sáng tạo và phát triển bền vững như:[4]
- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số;
- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số;
- Khoản bồi thường của Nhà nước theo quy định của pháp luật;
- Khoản hỗ trợ trực tiếp từ ngân sách nhà nước và Quỹ hỗ trợ đầu tư do Chính phủ thành lập;
- Khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để cổ phần hóa, sắp xếp lại doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ;
- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải, chuyển nhượng tín chỉ các-bon lần đầu sau khi phát hành của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải, tín chỉ các-bon; thu nhập từ tiền lãi trái phiếu xanh; thu nhập từ chuyển nhượng trái phiếu xanh lần đầu sau khi phát hành.
- Sửa đổi quy định về bù trừ lỗ giữa các hoạt động kinh doanh
Luật Thuế TNDN 2025 cho phép doanh nghiệp áp dụng việc bù trừ lãi – lỗ của thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản với thu nhập từ sản xuất kinh doanh, ngoại trừ các hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế.[5]
- Bổ sung các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
Ngoài các khoản chi hợp lệ như trước đây, Luật Thuế TNDN 2025 bổ sung các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như dưới đây[6]:
- Khoản chi phí cho hoạt động nghiên cứu và phát triển được bao gồm trong khoản chi thực tế phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
- Khoản chi cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ và đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số;
- Một số khoản chi hỗ trợ xây dựng công trình công cộng, đồng thời phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh;
- Chi phí liên quan đến việc giảm phát thải khí nhà kính nhằm trung hòa các-bon và net zero, giảm ô nhiễm môi trường, đồng thời liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh;
- Một số khoản chi khác theo quy định pháp luật.
- Sửa đổi phương pháp tính thuế đối với thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng vốn tại Việt Nam của doanh nghiệp nước ngoài
Luật Thuế TNDN 2025 điều chỉnh cơ sở tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn phát sinh tại Việt Nam của các nhà đầu tư là doanh nghiệp nước ngoài. Theo đó, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sẽ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu, thay cho tính theo phần chênh lệch giữa giá chuyển nhượng và giá vốn tại luật cũ.
Với phương pháp tính thuế mới này, việc xác định nghĩa vụ thuế cho các nhà đầu tư nước ngoài sẽ rõ ràng và đơn giản hơn, tuy nhiên thay đổi này cũng có thể dẫn đến phát sinh nghĩa vụ thuế đối với các giao dịch chuyển nhượng vốn phát sinh lỗ.
- Điều chỉnh mức thuế suất
Luật Thuế TNDN 2025 vẫn quy định mức thuế suất chung là 20%[7]. Tuy nhiên, các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và siêu nhỏ với tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng hoặc không quá 50 tỷ đồng có thể được hưởng mức thuế suất thấp hơn (15% hoặc 17%). Việc sửa đổi, bổ sung này được kỳ vọng giảm gánh nặng thuế và tạo điều kiện để các doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ có thêm nguồn lực tái đầu tư và mở rộng sản xuất.
| Đối tượng áp dụng (*) | Thuế suất |
| Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng | 15% |
| Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm từ trên 03 tỷ đồng đến không quá 50 tỷ đồng | 17% |
(*): Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất này là tổng doanh thu của kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp trước liền kề. Việc xác định tổng doanh thu làm căn cứ áp dụng thực hiện theo quy định của Chính phủ.[8]
Cần lưu ý rằng, mức thuế suất ưu đãi thuế suất 15% hoặc 17% nói trên không áp dụng đối với các trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí, tài nguyên quý hiếm và khoáng sản; và các trường hợp đặc thù khác theo quy định pháp luật.[9] Bên cạnh đó, ưu đãi này cũng không áp dụng đối với doanh nghiệp là công ty con hoặc có mối quan hệ liên kết với doanh nghiệp lớn hơn,[10] nhằm tránh tình trạng chia, tách doanh nghiệp để được hưởng ưu đãi thuế.
- Điều chỉnh chính sách ưu đãi thuế
Luật Thuế TNDN 2025 bổ sung chính sách ưu đãi thuế đối vào các lĩnh vực ưu tiên đầu tư công nghệ cao, phát triển bền vững và đổi mới sáng tạo, ví dụ như:
- Sản phẩm/dịch vụ công nghệ số trọng điểm và an toàn thông tin mạng; nghiên cứu và phát triển, thiết kế, sản xuất, đóng gói, kiểm thử sản phẩm chip bán dẫn; xây dựng trung tâm dữ liệu trí tuệ nhân tạo (ưu đãi thuế suất 10% trong 15 năm);[11]
- Sản xuất, lắp ráp ô tô (ưu đãi thuế suất 17% trong 10 năm);[12]
- Dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa (hỗ trợ kỹ thuật, ươm tạo doanh nghiệp, kinh doanh khu làm việc chung) (ưu đãi thuế suất 17% trong 10 năm)[13].
Nhìn chung, Luật Thuế TNDN 2025 hướng tới việc hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp với loạt điều chỉnh sâu rộng hướng tới xây dựng môi trường đầu tư công bằng, minh bạch và thúc đẩy doanh nghiệp phát triển xanh, chuyển đổi số, hội nhập toàn cầu. Để thích ứng với các quy định mới, doanh nghiệp nên chủ động rà soát doanh thu, khoản chi phí phát sinh, chuẩn bị và lưu trữ hóa đơn, chứng từ đầy đủ, đồng thời đối chiếu lại hệ thống sổ sách kế toán, thận trọng trong đánh giá điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, để phòng tránh các rủi ro bị truy thu thuế.
[1] Điểm d, Khoản 2, Điều 2 của Luật Thuế TNDN 2025
[2] Điểm e, Khoản 3, Điều 2 của Luật Thuế TNDN 2025
[3] Khoản 2, Điều 3 của Luật Thuế TNDN 2025
[4] Điều 4 của Luật Thuế TNDN 2025
[5] Khoản 3, Điều 7 Luật Thuế TNDN 2025
[6] Khoản 1, Điều 9 của Luật Thuế TNDN 2025
[7] Điều 10 của Luật Thuế TNDN 2025
[8] Khoản 3, Điều 10 của Luật Thuế TNDN 2025
[9] Khoản 3, Điều 18 của Luật Thuế TNDN 2025
[10] Khoản 4, Điều 18 của Luật Thuế TNDN 2025
[11] Điểm a, Khoản 1, Điều 13 của Luật Thuế TNDN 2025
[12] Điểm a, Khoản 4, Điều 13 Luật Thuế TNDN 2025
[13] Điểm a, Khoản 4, Điều 13 Luật Thuế TNDN 2025
